□產品生產成本的審查內容根據《外商投資企業會計製度》規定，工業企業的生產成本項目，包括直接材料、直接工資和製造費用3 個項目，現就這3 個項目的檢查分述如下：1.直接材料的檢查（1 ）材料實際成本的檢查中外合營企業的材料，包括原材料、包裝物和低值易耗品。原材料可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。
材料的來源主要通過外購或自製、委托加工取得的。
（2 ）外購材料成本的檢查檢查主要內容有：a.不屬於材料成本範圍的費用，有無計人材料采購成本或原材料、包裝物、低值易耗品的成本。
b.本應計入材料成本的費用，有無計入材料采購成本或原材料、包裝物、低值易耗品的成本。
C.進貨的原始憑證是否合法，有無以“白條”進帳的現象。
d.進口材料是否屬報關進口的材料，有無購進走私材料的行為，同時應核對材料報關價格與原始憑證的材料的價格是否相符，有無多報進口材料價格的行為。
對進口材料價格高於關稅計稅價格的，可按計稅價減去到岸的費用，作為進口材料買價。對數量大報價又明顯高於同類企業報價的，應要求企業說明原因，並向外貿公司或海關等熟悉國際市場價格部門查詢核實。
e.本應屬於固定資產是否錯作材料入帳，一般可從購貨憑證審查出來。
f.進口材料的外幣金額折算記帳本位幣金額是否符合財政部的有關規定。
檢查方法：可以從企業“材料采購”帳戶借方發生額，同時結合購貨合同和原始憑證逐筆進行審查。對不通過“材料采購”帳戶核算的企業，可以查“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等明細帳。
（3 ）自製材料成本的檢查a.結轉的成本計算單中所列的數量、金額同驗收入庫憑證是否相符；b.是否按規定的材料成本組成要素結轉成本；c.自製材料與完工產品計算的費用分配率是否一致；檢查方法：可從“自製半成品”、“包裝物”、“低值易耗品”等有關自製材料帳戶的借方發生額和“生產成本”帳戶貸方結轉自製材料的成本中進行核實。
（4 ）委托加工材料成本的檢查a.發出委托加工的原材料計價是否正確，其材料消耗與企業消耗定額是否接近；b.支付加工費是否計入材料成本；C.是否按委托加工成本組成要素計算材料成本；d.有無采用由受托方代購料或“包工包料”
方式委托加工材料而包庇對方偷稅的行為；
e.結轉加工材料成本的計價是否真實，有無多轉或少轉。
檢查方法：首先從“委托加工材料”帳戶借方發生額所附的原始憑證，逐項審查其成本的構成要素是否正確，然後從貸方發生額審查其收回加工完工的材料成本有無差錯，加工耗用的材料，是否由受托方代購。
2.發出材料的檢查企業的材料計價，有實際成本和計劃成本兩種。
（1 ）采用實際價格核算發出材料成本的檢查檢查的主要內容有：a.發出材料價格的計算方法和金額是否正確。
b.發出、領用的結算，其會計手續是否完備，銷售材料是否記入“其他業務利潤”帳戶，並按規定繳納工商統一稅，有無以收入衝抵成本的現象。
c.有無基建等非生產性耗用的材料計入生產成本的現象。
d.年末已領而未用的材料有無辦理退料手續。
檢查方法：a.從發料匯總表或領料單和材料明細帳的貸方發生額依照企業采用的材料計價方法審查其發料單價是否正確。在實際工作中，可采用倒擠法檢驗對其材料的發出成本。如對采用先進先出法計算發料成本的企業，可根據期末盤存的實際數量，按最後購進順序倒擠出相同數量的實際成本，作為應保留的庫存材料成本。應保留成本如大於帳麵成本部分，則為多攤的生產成本，反之為少攤的生產成本。如對采用加權平均法計算發料成本的企業，每月發料的平均單價，應與月末庫存材料保留的單價相符。若不符，不必通過月計算調整，可按加權平均的方法計算出月平均單價再乘以結存數量。計算發料成本的企業，每一次移動發料的單價，應與同一天“金額”欄庫存材料的單價相符。檢查發現不符時，可比照加權平均法的檢查方法計算出期末應保留的成本。應保留數與帳麵庫存數的差額，就是多攤或少攤生產成本。
b.審查領料部門是否屬生產部門，品名規格是否屬於生產該項產品的材料。
c.發料數量與該產品正常耗用量是否大致相符。如相差很大，應進一步查明原因，很可能有產品或材料現金銷售不入帳。
d.核對倉庫明細帳，審查倉庫發生數量與會計核算是否相符。
（2 ）采用計劃價格核算發出材料成本的檢查在檢查中，可根據企業采用的當月或上月材料成本差異率計算方法計算成本差異率，乘以該類材料核實的期末計劃成本，則為應保留的期末材料成本差異額。應保留數大於帳麵的期末餘額數，則為多攤生產成本，反之為少攤。
3.庫存材料的檢查檢查的主要內容：①庫存數量帳實是否相符；②庫存材料應保留的實際成本與帳麵記錄是否相符（采用計劃成本核算的可以計劃成本加成本差異換算）；③盤盈的材料是否按規定衝減製造費用；④盤虧、毀損的材料，是否扣除過失人或者保險公司等賠款和殘料價值後，計入有關費用。
檢查方法：核對材料明細帳和盤點表，在核實數量的基礎上，對重點品種的單位成本價和金額進行複算：核對盤盈盤虧報告表的數字與“待處理原材料損失”
帳戶和衝減“製造費用”的數字是否相符；審查其有關原始憑證
資料，看損失處理是否按規定報批；應由保險公司和過失人賠償的損失有無擠入成本。
4.直接工資的檢查檢查的主要內容：a.有無偽造工人名冊、虛報工資額、虛增工資成本，或采取“化整為零”
的手段，少報個人實際工資，逃避繳納個人收入調節稅或個人所得稅。
b.委托外加工支付給外單位的工繳費，無法取得對方收款發票的，有無以外單位的工資單或以本廠臨時工資或加班工資列支，包庇對方單位愉漏稅。
c.有無預提、估列工資成本的現象。
d.建造及改良固定資產，支付給承包人的工程費，有無以工資費用列支的現象。
e.檢查企業發放給職工的工資、薪金、獎金、年終加薪，勞動分紅以及各類津貼、補貼（國家規定可扣除的除外）是否全部計入應稅收入額計算繳納個人收入調節稅或個人所得稅。
檢查方法：a.根據招工勞務合同落實雇工人數，了解工資形式及工資標準，計算掌握實發工資總額。以防止作假工資表，虛報冒領工資。例：我們在對審查某合資企業帳證時，通過審查雇工合同及出勤考核記錄卡實地察看生產機台情況，發現該公司隻有職工21O 人，虛報3O人，1991年虛報工資費用12.6萬元，致使當年經營虧損。
b.根據“生產成本”帳戶借方歸集的直接工資發生額，對照工資單據，抽樣檢查工人出勤記錄或完成計件工作量記錄，核實有無多攤、重計或虛列成本。
c.查工資單上領取工資的職工是否全部簽名，如發現沒有簽名的職工，應重點審查。
d.向工人調查實領工資情況，並與工資單進行核對，從中發現問題。
e.通過檢查相關聯帳戶，核對各類津貼、補貼和獎金是否計入應稅收入納稅。
相關聯帳戶主要有：管理費用和製造費用；工會經費帳；食堂帳；合資企業的中方帳戶。
5.製造費用檢查（1 ）固定資產折舊費的檢查a.各類固定資產的劃分是否正確、真實，有無改變類別而提高折舊率。
b.應計提折舊的依據（每月初原值）有無差錯，已提足折舊和提前報廢的固定資產有無再提折舊。
c.已完工程未投入使用和停用的固定資產，是否錯列為計提折舊的原值。
d.當月增加的固定資產，當月是否錯提折舊，當月減少的固定資產，當月是否按規定照提折舊，次月是否按規定停止計算折舊。
e.營業性租賃的固定資產是否錯作融資租賃固定資產計提折舊，融資租賃的固定資產每期支付的租賃費高於按稅法規定折舊年限計算的折舊額的部分是否擠入本期的成本費用。例如：某合資公司融資祖賃固定資產，其原價為10萬元，法定折舊年限10年，租賃分4 年支付，即每年應支2.5 萬元，而折舊額每年僅0.9萬元，那麽超出折舊額的部份6.4 萬元（1.6 ×4 ＝6.4 ）
應在租賃期滿後折舊剩餘年限（6 年），進行平均攤銷。
檢查方法：主要從“製造費用”帳戶的借方和“累計折舊”帳戶的貸方核實計提折舊的依據和計算方法有無差錯。
（2 ）固定資產修理費的檢查檢查主要內容和方法：可根據“製造費用”帳戶修理費項目的發生額，結合所附的原始憑證進行審查。並重點審查：①項支出的原始憑證是否合法，內容是否真實，有無以“白條”列支的現象；②有無將固定資產的技術更新改造列為修理費用；③有無將應構成固定資產原值的支出作為修理費列支；④通過預提費用科目預提的大修理基金，至年終結餘部分是否轉入本年利潤；⑤租入固定資產改良及支出是否按規定記人“其他遞延支出”分期攤銷。⑥大修理支出分攤的期限是否合理，有無提前攤銷。
（3 ）其他製造費用，是指除上述介紹的折舊費、修理費以外的間接費用。
這些費用品目繁多，內容複雜、零星分散，又容易錯漏。在檢查中，主要從大量的原始憑證中審查真實性、合法性和合理性。真實性是指審查費用是否已發生，項目與內容是否一致，報銷、驗收和審查批準等手續是否完整。合法性是審查報銷的單據是否具有法律效力，開支範圍是否符合現行稅法及會計製度規定。
合理性是指審查開支的額度是否超過生產的正常需要，費用發生是否應歸屬於本期的生產成本，有無跨年度列支的現象。
□生產成本計算的審查（1 ）標準成本法的檢查a.標準成本檢查主要內容及方法檢查時，可根據各產品預先製訂的直接材料、直接工資和製造費用的標準，結合本月實際完工的產量和在產品約當量，核實計入“生產成本”帳戶的標準成本是否正確。主要檢查：①標準成本的製定是否切合實際，有無任意變動用量和價格標準：②計算本期完工產品的產量與實際驗收入庫的數量是否相符；②計算本朗在產品約當量的數據與期末實際盤存的數量、完工程度等資料是否符合，有無漏盤、以估代盤的現象。
在檢查中，可根據實際完工入庫產量和在產品盤存數及完工程度，對製產品標準總成本進行複算，以達到控製、核實產品標準總成本的目的。
例如：本月A 產品實際完工入庫的產量200 件，在產品盤存50件（完工程度為50％），係一次投料。則應計入本月“生產成本”帳戶的產品標準總成本如下：A 產品標準總成本表b.產品成本差異的檢查檢查主要內容和方法：在檢查中，應分別從產品成本差異、原材料、應付工資、製造費用等有關帳戶及有關會計憑證核實本期實際發生的直接材料、直接工資和製造費用等生產成本，對照標準生產成本，審查記入和轉出的產品成本差異是否正確。
主要檢查：“原材料”、“應付工資”、“製造費用”等帳戶應以實際成本反映，有無錯按標準成本結轉：“生產成本”的期末借方餘額，應與在產品約當量按單位產品標準定額計算保留的成本相符，有無以多保留或少保留來調節產品銷售成本：“產品成本差異”帳戶的發生額，應是記入“生產成本”帳戶的標準成本與實際成本的差額，有
無從無關帳戶轉入差異額。
（2 ）其他成本計算方法檢查：可參照國內工業企業生產成本計算的檢查。
□銷售費用、管理費用和財務費用的檢查外商投資企業為取得經營業務收入發生的銷售費用、管理費用和財務費用不計入生產成本。應單獨核算，作為期間費用，從銷售利潤中直接扣除。
由於各種費用名目繁多，涉及麵廣，現隻就開辦費攤銷、無形資產攤銷及匯兌損益的檢查作介紹：（1 ）開辦費攤銷的檢查檢查的主要內容及方法：在檢查中，可根據“開辦費”帳戶結合原始憑證審查其入帳的金額是否真實，攤銷的比例有無差錯。主要檢查：a.開辦期與投產期的費用劃分是否清楚，有無錯將開始生產經營後發生的費用記入開辦費；b.籌辦期間企業為取得固定資產、無形資產的支出，基建期內應計入工程成本的利息支出和其他基建支出，有無錯列為開辦費；c.應由投資各方各自負擔的費用，有無錯列為開辦費；d.有無將籌辦期的各種罰款錯列為開辦費；e.開辦費攤銷的期限和比例是否符合規定；f.開辦費支出的原始憑證是否合法。
（2 ）無形資產攤銷的檢查檢查的主要內容及方法：檢查時，從“場地使用權”、“工業產權及專有技術”、“其他無形資產”等3 個帳戶的貸方發生額，審查其攤銷期限和金額是否合理。主要檢查：a.作為投資或轉讓的無形資產，在合同中沒有載明使用年限，是否按使用年限分期平均攤銷；b.沒有規定使用年限或企業自行開發的無形資產，其攤銷年限是否符合規定；c.已作為費用列支的場地使用費、技術轉讓費，有無錯按無形資產入帳重複攤銷。
（3 ）匯兌損益的檢查檢查的主要內容及方法：檢查時，可根據“財務費用——匯兌損失”、“籌建期間匯兌損失”明細帳的發生額，結合相對應的帳戶進行核實。主要檢查：a.采用的折合匯率（當天匯率或當月1 日匯率）是否違反規定，有無任意改變匯率；b.月末外幣帳戶餘額是否按月末國家外匯牌價進行調整；c.籌建期間的匯兌損失及購建固定資產等直接有關的匯兌損益是否錯列“財務費用——匯兌損失”d.籌建期間的匯兌損失是否按可少於5 年期限的規定分期平均攤銷；e.外匯調劑買賣業務是否按規定的實際調劑價記帳，其發生的匯兌損失是否按規定計入當期損益。
（4 ）其他費用的檢查其他費用是指除上述以外的銷售費用、管理費用及財務費用。
檢查主要內容及方法：檢查時、根據列支的項目、結合審查原始憑證，按照合資企業會計製度規定的權責發生製原則，進行檢查，並重點審查：a.費用開支憑證是否真實、合法，其內容是否與企業的生產經營有關，其費用的發生時間是否屬於本期會計核算期間；b.未經批準在境外設立機構的企業，是否違反規定列支境外機構寫字樓租金等費用，合同規定產品由外商經銷或包銷的，
是否再列支傭金及攤銷費；境外發生的廣告費，其廣告內容是否與企業的生產經營業務有關；c.由於投資不足而向銀行貸款部分的利息支出，是否違反稅法規定在稅前列支。企業借款的利率是否與一般商業貸款利率相當、有無列支資本利息支出：d.沒有成立工會的企業是否錯列工會經費；e.交際應酬費列支數額是否超過規定的比例。有無以董事會費的名義列支交際應酬費；f.有無列支在中國境內工作的職工的境外社會保險費；g.有無在有關費用中列支企業所得稅款、個人所得稅和個人收入調節稅款。